Suspendarea aplicarii facilitatii fiscale privind educatia timpurie in perioada aprilie – decembrie 2021

Incepand cu luna aprilie 2021, conform unei prevederi  legislative recente si anume  OUG 19/2021, se suspenda aplicarea facilitatilor in legatura cu plata unor sume pentru plata cresei sau gradinitei copiilor salariatilor contra acordarii unor facilitati fiscale (permise doar firmelor platitoare de impozit pe profit).

Pe perioada de suspendare a aplicarii facilitatii (1 aprilie 2021-31 decembrie 2021), companiile care inregistreaza totusi astfel de cheltuieli cu educatia timpurie si care decid ca vor acorda parintilor  sume pentru plata cresei sau gradinitei copiilor este bine sa cunoasca faptul ca vor considera respectivele cheltuieli deductibile limitat pentru perioada amintita. Astfel, cheltuielile ocazionate de acordarea unor sume destinate sa acopere costurile parintilor cu educatia timpurie vor fi deductibile partial, in limita unui procent de 5% aplicat la cheltuielile cu salariile personalului , fiind considerate cheltuieli sociale.

Conform Legii educatiei nationale nr. 1/2011, art. 23 alin. (1) lit. a),  educatia timpurie (0-6 ani) este formata din nivelul anteprescolar (0-3 ani) si invatamantul prescolar (3-6 ani), care cuprinde grupa mica, grupa mijlocie si grupa mare.

OUG 19/25.03.2021 publicata in Monitorul oficial  din 29 martie 2021 suspenda aplicarea dispozitiilor art.25 art. 25 alin. (4) lit. i1) - i2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal:
“Articolul II
(1) Aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i^1) si i^2), art. 76 alin. (4) lit. x) si art. 142 lit. z) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se suspenda, incepand cu data de 1 aprilie 2021 si pana la data de 31 decembrie 2021 inclusiv.
(2) Pe perioada suspendarii prevazuta la alin. (1), cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a creselor si gradinitelor aflate in administrarea contribuabililor sunt considerate cheltuieli cu deductibilitate limitata de natura celor prevazute la art. 25 alin. (3) lit. b) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, si intra sub incidenta limitei stabilite pentru acestea, de 5% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
(3) Prevederile alin. (1) referitoare la art. 76 alin. (4) lit. x) si art. 142 lit. z) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se aplica incepand cu veniturile aferente lunii aprilie 2021.”

Motivatia adoptarii acestei masuri cuprinse in ordonanta de urgenta amintita se refera stabilitate si eficienta legislativa si aplicarea unor reguli neechivoce pentru toti contribuabilii.

Astfel, luandu-se in considerare modul de calcul si declarare a impozitului pe profit datorat, respectiv trimestrial/anual, perioada suspendarii incepe cu data de 1 aprilie 2021 si se incheie la data de 31 decembrie 2021. Aceeasi perioada de suspendare se aplica si pentru contribuabilii cu an fiscal modificat.

Pe perioada suspendarii (aprilie-decembrie 2021), in cazul cheltuielilor pentru functionarea creselor/gradinitelor aflate in administrarea contribuabililor se reglementeaza regimul fiscal aplicabil inainte de intrarea in vigoare a Legii nr. 239/2020 respectiv de cheltuieli sociale deductibile, la calculul rezultatului fiscal, in limita de 5% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii.

Dupa cum se stie, inca din noiembrie 2020 contribuabilii care efectuau cheltuieli cu educatia timpurie aveau posibilitatea sa scada din impozitul pe profit datorat cheltuielile cu educatia timpurie, dar nu mai mult de 1.500 lei/luna pentru fiecare copil.

Facilitatile au fost initial introduse prin Legea 239/06.11.2020, astfel erau vizati angajatorii care infiintau crese si/sau gradinite pentru copii angajatilor proprii sau plateau pentru plasarea copiilor angajatilor in crese sau gradinite - private sau de stat.

Prin Legea 239/2020 a fost extinsa categoria cheltuielilor sociale  cuprinse la art. 25 alin. 3 lit. b) din Codul fiscal, (cheltuieli sociale in limita a 5% din cheltuiala cu salariile personalului) cu inca doua categorii de cheltuieli, respectiv:
2.cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor unitati aflate in administrarea contribuabililor, precum: scoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti si altele asemenea;
2^1. cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor unitati de educatie timpurie, conform alin. (4) lit. i^1) si i^2);
Ulterior, Legea 296/18.12.2020 publicata in Monitorul Oficial din 21.12.2020  a adus modificari  Codului fiscal  in ceea ce priveste educatia timpurie. 

Astfel, prin Legea 296 se abroga prevederea care incadreaza cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor unitati de educatie timpurie in categoria cheltuielilor sociale, deductibile limitat. Astfel,  acestea sunt considerate cheltuieli nedeductibile care se scad, in ordine, din impozitul pe profit, impozitul pe salarii, taxa pe valoarea adaugata sau accize, in limita a 1.500 lei/luna pentru fiecare copil.

In final, prin OUG 19/25.03.2021 s-a revenit la prevederile initiale ale legii 239/2020.

Ceea ce ar fi de retinut este ca in perioada imediat urmatoare, mai exact in perioada aprilie -decembrie 2021:
• cheltuielile cu educatia timpurie sunt deductibile limitat, in limita unui procent de 5% aplicat la cheltuielile cu salariile personalului , fiind considerate cheltuieli sociale
• se suspenda prevederile art. 76 alin. (4) litera x) si art. 142 lit. z) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (se suspenda prevederile referitoare la faptul ca nu sunt impozabile in sensul impozitului pe venit si  nu se cuprind în baza lunara de  calcul al contributiilor de asigurari sociale sumele platite pentru educatia timpurie a copiilor angajatilor)
• sumele platite pentru educatia timpurie nu se scad din  impozitul pe profit datorat pana la fina de an 2021.